股东借款涉及“年度内”未归还的时间理解

实务中，尤其是民营企业，大多存在股东从企业借款或者是长期占用企业资金的情况，根据相关规定，该借款如果在特定时间内未归还且未用于生产经营的，需要按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。那么问题来了，这里的“特定时间内归还”怎么理解呢？是指借款发生的当年末要归还，还是从借款开始往后算满12个月期限内归还，还是有其他时间点内归还呢？

来看一下相关税收文件规定及笔者理解

政策1－中华人民共和国个人所得税法

第一条：纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。

该规定明确了个人所得税纳税年度的起止时间；

政策2－财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税〔2003〕158号）

第二条：关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题

纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

笔者理解：根据政策2的描述，首先强调了在“纳税年度内”的借款，在“该纳税年度终了后既**，又**”，这里说的已经很清楚了，即在该年度内的借款，如果该年度终了后还未归还，就需要计征个税（当然还要同时满足该借款未用于生产经营的规定）。

政策3－国家税务总局关于印发《个人所得税管理办法》的通知（国税发〔2005〕120号）

第三十五条：（四）加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。

实务中确有观点指出应依据政策3的规定，即（国税发〔2005〕120号）文是对（财税〔2003〕158号）“期限”的进一步解释，认为“期限超过一年”应该是借款发生后12个月来判定借款期限。

笔者对该条规定的理解是，应当更为看重最后一句“严格按照有关规定征税”，也就是严格按照（财税〔2003〕158号）规定来处理，而不应该仅看到前半句“期限超过一年”的描述。

另外，还有少数观点认为政策2（财税〔2003〕158号）文中“纳税年度终了后”的意思是只要股东还款就行，不需要考虑任何时间规定，这种观点明显错误，如果对时间没有要求，就会导致股东可以长期占用公司资金，形成一种以借款的方式来掩饰分红的实质，显然与实质课税等原则相悖。

在讨论了关于归还时间的理解后，还有一个问题是，如果股东未来偿还了该笔借款，那么计征的个税能否退还呢？

从目前国家税务总局层面，尚未有相关规定说可以退还，但是河北省税务局在2013年下发过明确可以退还的文件规定，参照如下：

以上仅代表个人观点，欢迎同行交流斧正。

来源 ：中年的财税小学生