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发表于 2022-11-22 10:19

快到年底关账了,跨年发票怎么办?

2022转眼就到年底了!很多老板和财务人员又要面对一个老大难问题:跨年发票。今年的发票明年还能用吗?有隐患吗?税前扣除及会计处理怎么操作?来吧,我们一起了解下!

跨年发票可以分两大类:第一类是隔年发票。也就是经济业务发生在2022年,款项支付也在2022年度,但是发票是2023年才开出来的;第二类是当年未报销发票。发票开具时间是2022年度,却因各种原因未能在2022年做账,报销和做账时间都是在2023年的发票。

1

隔年发票

会计处理遵循权责发生制原则,它是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用,不论其款项是否收到或付出,都作为本期的收入和费用处理;反之,凡不属于本期的收入和费用,即使款项在本期收到或付出,也不应作为本期的收入和费用处理。

权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求,它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。

业务已经发生,属于当期应该负担的费用,就应该计入当期,和发票是否到达,发票能否取得并无必要联系,发票在会计核算上仅仅是原始凭证的一种而已。

所以,对于上述第一种跨期发票的情形,因为属于当期发生的支出,哪怕没有发票,也应该直接做会计分录,记入当期费用。

2

企业所得税应该如何处理呢?


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《国家税务总局关于企业所得税若干问题规定的公告》(国家税务总局公告2011年34号,简称34号文)第六条规定,企业当年实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。

根据34号文,对于此类跨年发票会计人应在上一年度结束前做好准备,在已知2022年会收到2023年度费用发票的情况下,财务部应提前通知各个部门尽量在年度结束前找财务报销!

如果出现实在无法按时报销,例如出差人员12月底出差到1月才归的情况,会计应让各部门提供本部门人员发票时间为2022年预计于2023年才可报销的费用金额预估数。

在第二年汇算清缴之前,如果取得了发票(不管这个发票是2022年开具的还是2023年开具的),直接把发票附在2022年这张凭证后面即可。汇算清缴时候允许扣除,不用做纳税调整。

如果,次年汇算清缴之前没取得发票呢?

这种情况,需要先做纳税调增处理,也就是说企业所得税暂不认可这笔费用在税前支出,需要先把这笔费用调增应纳税所得额交税。

3

当年未报销发票

发票开具时间是2022年,却因各种原因未能在2022年做账,2023年经办人员才拿过来报账,这种情况应该怎么办呢?

虽然理论很简单,还是权责发生制。还是应该入到上年,但是上年都结账了,怎么入账呢?这就用上了“以前年度损益”这个科目(小企业会计准则不用)。通过这个科目核算分录虽然是做到2022年的,但是不影响2022年的利润,因为“以前年度损益调整”是不计入利润表的,直接结转到“利润分配-未分配利润”里面去了。


那么企业所得税如何处理呢?自然也是在2020年的汇算中处理,已经汇算了那就调整申报表,把这个费用加到所属期去扣除,没有申报那直接就把这部分费用算进去税前扣除。

所以不建议大家在1月、2月办理企业所得税汇算,因为很可能会返工。(别问怎么知道的……)

这样说可能有点复杂,接下来举个例子:

【案例】2022年销售部门发生2万元差旅费发票,经财务确认要到2023年2月才能拿回来报账。针对类似情况,年终,该怎样结账?

2022年已计提,2023年报销

A、账务处理


2022年暂估入账

借:管理费用-差旅费  2万元

  贷:其他应付款  2万元


2023报账,红字冲原分录

借:管理费用-差旅费  2万元(红字)

  贷:其他应付款  2万元(红字)


报销发票记账

借:管理费用  2万元

  贷:银行存款/现金  2万元


2023年2月员工报销年前的差旅费2万元,属于资产负债表日后调整事项。


B、日后账务调整 


借:以前年度损益调整  2万元

  贷:其他应付款    2万元


计算多缴纳的企业所得税

借:应交税费-应交所得税 0.5万元

  贷:以前年度损益调整  0.5万元


结转时

借:利润分配-未分配利润   2万元

  贷:以前年度损益调整    2万元


所谓追补扣除,就是到费用所属期去调整纳税申报表,把这笔费用扣在当期,而追补扣除的期限是五年。


4

总结


与其苦于如何处理跨年发票,最好的办法莫过于从源头治理,避免或者减少产生跨年发票,财务对内讲究的是按程序办事,对外也要立规矩!要做到:


1.要求员工及时报销不得拖延;

2.要求公司合作商及时开票,定期清查发票未到位企业并做好催收工作;

3.账务处理遵循权责发生制,发生费用就入账,汇算清缴做好纳税调整,保证账面不出错。


而对于跨年发票的会计处理,可以用一张图来总结下:

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来源:梁好财税工作室;晶晶亮的税月。


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