【8月25日财税小课堂】

    竣工决算审计是政府投资项目管理的最后一道关口，是项目全过程造价管理的关键环节，也是审计机关需要积极防控的重要审计风险点。近年来，建设工程领域查处的很多重大腐败案件，或与项目竣工决算管理混乱有着直接或间接的关系。参与政府投资项目建设的承包商为获取更丰厚的经济利益，必然会在竣工决算环节动起“歪脑筋”。为此，审计机关实施政府投资项目竣工决算审计必须准确把握审计重点，通过提高审计质量来防范和化解审计风险。笔者结合多年从事政府投资项目的审计实践，来谈谈竣工决算审计应关注的重点内容。

    一是针对农民个人销售自产中药材等农产品原料为免税行为，且存在销售金额小、产量零星、路程偏远等特点的情况，对实际从农民手中收购其自产中药材等农产品的企业，允许其从主管税务机关领取农产品收购发票，根据实际业务自行开具后申报抵扣增值税进项税额及作企业所得税税前扣除。

    二是对于从零星收购且未办理税务登记的经纪人、小商贩手中购买中药材等农产品，经纪人、小商贩可以到税务机关代开增值税发票，也可以利用手机在电子税务局远程申请代开增值税发票；对于长期发生收购业务的经纪人、小商贩，建议其到税务机关办理税务登记，自行领取增值税发票进行开具，作为企业抵扣增值税进项税额和企业所得税税前列支凭证。

    三是如果经纪人、小商贩拒绝开具发票的，企业可通过12366纳税服务热线等方式向税务机关举报，将按规定进行查处，切实保障企业合法权益。

    针对“在经纪人、小商贩等处收购农产品应视同向农业生产者收购”的建议，根据现行税收法律法规，农业生产者销售中药材等农产品取得的销售收入免征增值税，而经纪人、小商贩从农业生产者手中购进农产品(除蔬菜、部分鲜活肉蛋外）再销售取得的销售收入且超过起征点的应按照规定计征增值税，如允许企业就其从经纪人、小商贩处购进的中药材自行开具农产品收购发票，那将可能带来经纪人、小商贩由于不需开具增值税发票而不如实缴纳税款的情形，造成国家税款流失，还将给企业带来增值税进项税额和企业所得税税前列支数据虚假的风险。同时，为助力小微企业发展，国家出台了系列税收优惠政策，若经纪人、小商贩为增值税小规模纳税人，其销售中药材等农产品月销售额不高于10万元（按季申报纳税的为30万元）的，可按规定享受免征增值税优惠政策；如其月销售额高于10万元（按季申报纳税的为30万元），2023年12月31日前适用3%征收率的中药材等销售收入可减按1%计算缴纳增值税。若农产品生产、销售企业符合小型微利企业条件的，其年应纳税所得额不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。