【答案】5.27~6.2本周练习答案及解析--会计实务

2019年中级会计职称《会计实务》

第十章 职工薪酬及借款费用

1.【辞退福利•单选题】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记（　　）科目。

A.营业外支出

B.管理费用

C.生产成本

D.销售费用

【答案】B

【解析】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

2.【符合资本化条件的借款费用•单选题】在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与专门借款有关的利息收入应（　　）。

A.冲减当期财务费用

B.冲减借款费用资本化的金额

C.计入营业外收入

D.计入资本公积

【答案】B

【解析】资本化期间与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。

3.【专门借款资本化金额计量•单选题】某企业2017年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期专门借款600万元，年利率为6%，按单利计息，到期一次还本付息。借入款项存入银行，工程于2018年年底达到预定可使用状态。2017年10月1日用银行存款支付工程价款300万元并开始厂房的建造，2017年12月1日用银行存款支付工程价款100万元。该项专门借款在2017年第3季度的利息收入为6万元，第4季度的利息收入为2.67万元。则2017年借款费用的资本化金额为（　　）万元。

A.0.33

B.9

C.6.33

D.18

【答案】C

【解析】2017年资本化期间为10月1日～12月31日，共3个月，即第4季度。2017年借款费用的资本化金额=600×6%×3/12-2.67=6.33（万元）。

4.【符合资本化条件的专门借款利息•单选题】甲公司2017年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行收款总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2017年1月1日开工建造并发生支出，2017年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益260万元。至2017年12月31日工程尚未完工，该在建工程2017年年末账面余额为（　　）万元。

A.5 192.97

B.4 906.21

C.5 452.97

D.5 600

【答案】A

【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的差额应当资本化。该在建工程2017年年末账面余额=4 600+（10 662.10×8%-260）=5 192.97（万元）。

5.【非货币性福利•多选题】B公司为小家电生产公司，系增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。B公司共有职工200名，其中170名为一线生产人员，30名为总部管理人员。2017年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司全部职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元（不含增值税）。B公司上述事项的会计处理中正确的有（　　）。

A.应确认的应付职工薪酬为234 000元

B.应确认生产成本198 900元

C.应确认管理费用35 100元

D.不应确认主营业务收入，但库存商品减少180 000元

【答案】ABC

【解析】应确认的应付职工薪酬=200×1 000×（1+17%）=234 000（元），选项A正确；应确认生产成本的金额=170×1 000×（1+17%）=198 900（元），选项B正确；应确认管理费用的金额=30×1 000×（1+17%）=35 100（元），选项C正确；应确认主营业务收入的金额=200×1 000=200 000（元），应确认主营业务成本且减少库存商品=200×900=180 000（元），选项D错误。

6.【借款费用资本化期间•多选题】下列生产活动发生的中断中，属于非正常中断的有（　　）。

A.工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查导致的中断

B.资金周转发生了困难导致的中断

C.发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等导致的中断

D.因发生安全事故导致的中断

【答案】BCD

【解析】正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，选项A属于正常中断。

7.【借款费用资本化期间的确认•判断题】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点至停止资本化时点的期间，包括暂停资本化的期间。（　　）

【答案】×

【解析】借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

8.【辞退福利的概念•判断题】辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，属于短期薪酬。（　　）

【答案】×

【解析】不属于短期薪酬。

9.【借款费用的核算•计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

（1）2×16年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。

（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×15年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔于2×15年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限为1年6个月。

（3）生产线建造工程于2×16年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

2×16年1月2日，支付建造商1 000万元；

2×16年5月1日，支付建造商1 600万元；

2×16年8月1日，支付建造商1 400万元。

（4）2×16年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2×16年12月底整改完毕。工程于2×17年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于2×17年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×17年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×17年5月1日起实际投入使用。

（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。

其他资料：

本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243

（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163

要求：

（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。

（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制发行债券的会计分录。

（3）分别计算甲公司2×16年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。

（4）分别计算甲公司2×17年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】（1）资本化期间：2×16年1月2日至2×16年8月31日及2×17年1月1日至2×17年3月31日（2×16年9月1日至2×16年12月31日期间借款费用暂停资本化）

理由：2×16年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件。

2×16年9月1日至2×16年12月31日期间因人员伤亡事故停工且停工时间连续超过3个月，应暂停资本化。

工程于2×17年1月1日恢复建造，应重新开始资本化，2×17年3月31日试生产出合格产品，该生产线已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。

（2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=（利息折现）3 000×5%×（P/A，6%，3）+（本金折现）3 000×（P/F，6%，3）=150×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。

借：银行存款　　　　　　　2 919.75（3 069.75-150）

　　应付债券—利息调整　　　　　　　　　　　 80.25

　贷：应付债券—面值　　　　　　　　　　　　　 3 000

（3）应付债券2×16年利息费用=2 919.75×6%=175.19（万元）；

2×16年用于短期投资取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=43.19（万元）；

专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）；

一般借款平均资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000 ×12/12+3 000×12/12）×100%=6.6%；

至2×16年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000（万元），1月2日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25（万元）；一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%×1/12=5.94（万元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 73.60

　　应收利息（或银行存款）　　　　　　　　　　 43.19

　　财务费用　　　　　　　58.40（2 919.75×6%×4/12）

　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 150（3 000×5%）

　　　应付债券—利息调整　　　　　　25.19（175.19-150）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94

　贷：应付利息（或银行借款）　　　　　　　　　　　5.94

（4）2×17年专门借款利息资本化金额=（2 919.75+25.19）×6% ×3/12=44.17（万元）；

2×17年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则2×17年一般借款平均资本化率与2×16年相同，为6.6%；

2×17年所占用一般借款本金加权平均数=（1 000+1 600+1 400+

1 200-2 919.75）×3/12=570.06（万元）；

2×17年一般借款利息资本化金额=570.06×6.6%=37.62（万元）。

【提示】因建造工程于2×17年3月31日完工时，两笔一般借款尚未到期，所以2×17年可以沿用上一年度的一般借款平均资本化率不需要重新计算。

2×17年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.17

　贷：应付利息　　　　　　　　 37.50（3 000×5%×3/12）

　　　应付债券—利息调整　　　　　　　　　　　　　6.67

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62

　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33

　　　　　　　　（4 000+73.6+5.94+1 200+44.17+37.62）

　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33

第十一章债务重组

1.【债务重组的概念•单选题】2017年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款600万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。假定不考虑相关税费等因素，下列协商方案中，属于债务重组的是（　　）。

A.减免乙公司100万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.乙公司以公允价值为600万元的长期股权投资偿还

C.乙公司以公允价值为600万元的固定资产偿还

D.乙公司以银行存款300万元和公允价值为300万元的无形资产偿还

【答案】A

【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项B、C和D债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。

2.【以非现金清偿债务•单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为400万元，增值税税额为68万元，款项未收到，因乙公司发生资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款。经协商，乙公司分别用一批材料和一台设备予以抵偿。已知，原材料的账面余额为110万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为100万元，增值税税额17万元；固定资产原价为300万元，已提折旧110万元，公允价值200万元，增值税税额34万元。不考虑其他税费，乙公司应计入营业外收入的金额为（　　）万元。

A.117

B.127

C.10

D.468

【答案】A

【解析】乙公司计入营业外收入的金额（债务重组利得）=（400+68）-[（100+17）+（200+34）]=117（万元），处置非流动资产利得=200-（300-110）=10（万元）应计入资产处置损益。

3.【涉及或有应付金额的债务重组•单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，且该或有金额符合预计负债的确认条件，该或有应付金额最终没有发生的，应（　　）。

A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

B.冲减营业外支出

C.冲减财务费用

D.冲减销售费用

【答案】A

【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

4.【以非现金清偿债务•多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（　　）。

A.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外收入

B.债务人应当将转让资产的账面价值与其公允价值之间的差额，确认为当期损益

C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积

D.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，计入营业外收入

【答案】AB

【解析】转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项C错误；债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项D错误。

5.【以非现金清偿债务•多选题】关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（　　）。

A.债权人取得的非现金资产应按抵债资产的公允价值为基础入账

B.债权人取得的非现金资产应按抵债资产原账面价值入账

C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入资本公积

D.债权人取得的非现金资产公允价值与应收债权账面价值之间的差额，计入当期损益

【答案】AD

【解析】债权人取得的非现金资产应按公允价值为基础入账，选项B错误；债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项C错误。

6.【债务转为资本•多选题】关于将债务转为资本的债务重组，债务人、债权人的相关处理正确的有（　　）。

A.债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权公允价值之间的差额确认为债务重组损失

B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为营业外收入

C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益

D.股份公允价值总额与股份的面值总额之间的差额，计入资本公积

【答案】CD

【解析】将债务转为资本的，债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分或未计提减值准备的，应将该差额确认为债务重组损失，选项A错误；债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得），选项B错误，选项C、D正确。

7.【以现金清偿债务•判断题】以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应计入营业外收入。（　　）

【答案】×

【解析】应冲减资产减值损失。

8.【以非现金清偿债务•判断题】以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。（　　）

【答案】√

9.【涉及或有应收金额的债务重组•判断题】债务重组日，债权人应将符合条件的或有应收金额确认为资产。（　　）

【答案】×

【解析】债务重组日，债权人不应确认或有应收金额。

10.【以非现金清偿债务•计算分析题】

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2016年至2017年发生的相关交易或事项如下：

（1）2016年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及持有的一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

2016年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。

甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2017年1月1日累计新发生工程支出800万元。2017年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

对于该写字楼，甲公司与B公司于2016年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2017年1月1日开始，租期为5年；年租金为250万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

2017年12月31日，甲公司收到租金250万元。同日，该写字楼的公允价值为3 100万元。

（3）其他资料如下：

①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

②假定不考虑相关税费影响。

要求：

（1）计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

（2）计算A公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司写字楼在2017年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

（4）编制甲公司2017年收取写字楼租金的相关会计分录。

【答案】

（1）甲公司在债务重组过程中应确认的债务重组损失=（6 000-800）-（2 200+2300）=700（万元），应确认营业外支出700万元。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 200

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 2 300

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

（2）

A公司在债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=

6 000-（2 200+2 300）=1 500（万元），应确认资产转让损益（资产处置损益）=2 200-1 800=400（万元），应确认资产转让损益（投资收益）=2 300-（2 600-200）=-100（万元）。

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　 200

　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　 1 500

　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

（3）2017年1月1日，该写字楼的账面价值=2 200+800=3 000（万元），2017年年末应确认公允价值变动损益=3 100-3 000=100（万元）。

借：投资性房地产—公允价值变动　　　　　　　　　 100

　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 　　　　　　100

（4）

借：银行存款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　250

　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　 　　　　250